会计 第三章 金融资产

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1 节 Overview

金融资产:包括库存现金,银行存款,应收帐款,应收票据,其他应收款项,股权投资,债权投资和衍生工具 etc.
概括:钱的各种形式

分类:

1. 公允价值变动直接记入当期损益
2. 持有到期投资
3. 贷款&应收款项
4. 可供出售的金融资产

总体来看,有2种方法进行计量:

• 公允价值计量1),4).区别在于1)由于以短期赚取差价为目的,直接记入损益.4)获利记入所有者权益,在处置之前并不在利润中反映,但是一旦变现以后,可以调节利润.
• 历史成本计量:2),3)

转换规则:

• 2)<-->3)有惩罚性条件转换
• 其余均不得转换,尤其是1)与其他之间的转换,严格禁止的.
• 该分类一经确定,不应随意更改.

会计处理时间点:

• 取得时
• 持有期间(派发股利/利息的处理)
• 会计期末
• 转换(only 2-->4)
  
• 处置(出售)

交易费用与成本的关系原则:

• 原则来说:交易费用是取得该资产的代价,应当记入成本.2)-4)
• Exception:1) 当交易费用无法记入成本或没有意义，对于1)来说是无法计入(原因:期末记入的时候,该交易费用会和公允价值变动记入公允价值变动损益,不能真实的反映变动情况,所以直接记入损益)

应收股利(利息)的实质:

• 取得时的应收股利(利息)都是交易时候已经付过钱的,收到以后应归还银行存款.
• 期间获得的,也应该是投资收益的一部分,当记入当期损益.
  

2 节 公允价值变动计入当期损益的金融资产

目的:短期赚取差价或特殊情况

类型:

• 交易性金融资产：赚钱为目的的金融资产或组合,或(非套期关系的)衍生工具.
• 指定为1)的:拟解决会计不配比的组合(e.g.发行债券(交易性金融资产)用于IPO（可以为可供出售金融资产）)或指定以公允价值作为评价工具的.

会计处理:

• 交易性金融资产的明细科目有:成本,公允价值变动,该一级科目的值应当反映当前资产的公允价值.由此,公允价值变动子科目的变动应当为本次与上次的变动差异.
  
• 虚拟的损益科目:公允价值变动损益，并不能真正的反映出实际的变现情况。
• 待处置时,需要将虚拟损益科目转入投资收益以实现真正的投资收益.
  

取得时
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用,原因前述）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等

Note: 此处投资收益为交易费用(直接产生的,差旅费不算;咨询公司,券商手续费算)

持有期间(派发股利和利息的处理)
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益

会计期末
1．公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动

处置(出售)
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益

3节 持有至到期投资(mainly各种债券)

定义:到期日固定,可回收金额确定,企业有明确的意图&能力持有到期的非衍生金融资产.

转换: 2)-->4) 转换金额较大(5%)时,惩罚其余均转换且2年不得有持有至到期的资产.

会计处理

核心:

• 持有到期投资一级科目为实际支付的成本,二级科目成本体现的是面值
• 理解现金流图,是复利or一次性还本付息
• 摊余成本为现在付出的成本,也是未来现金流量的折现,其与未来现金流量之间的关系,就是实际利率.
• 当未来现金流量改变的时候, 实际利率或期初摊余成本会发生变化,为简单计算,选择改变摊余成本,调节过程主要调节--利息调整 & 投资收益.

处置:

• 少部分出售,获得利润.
• 剩余转到-->可供出售的金融资产.
  

做题过程:

1. 了解未来的现金流,并画出未来的现金流量图.
2. 由未来的现金流量与当前支付的现金成本获得实际利率(会直接给出)
3. 列出摊余成本关系表格 : (期初摊余成本a,实际利率下的利息(投资收益b),现金流入(c),期末摊余成本a+b-c)
4. 最后一年,投资收益根据期末摊余成本为0来计算,而不是用实际利率来计算.

计量总结:

• 初始计量:按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
• 后续计量: 采用实际利率法，按摊余成本计量。
• 持有至到期投资转换为可供出售金融资产:可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
• 处置:售价与账面价值的差额计入投资收益。

4 节 贷款和应收款项

定义:在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等.

贷款摊余成本的计算:期末摊余成本 = 期初摊余成本+实际利率计算出来的利息收入-合同利率计算出来的利息现金流入-减值-提前还款.
对于已经减值的账户情况是 = 贷款- 已减值 +贷款减值损失.

会计处理(贷款):

1．未发生减值

（1）银行为企业发放贷款(会计主体是银行呦)
借：贷款—本金（本金）
贷：吸收存款等
贷款—利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日
借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）
贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时
借：吸收存款等
贷：贷款—本金
应收利息
利息收入（差额）

2．发生减值

（1）资产负债表日，确定贷款发生减值(含义: 资产减少,费用增加,贷款损失准备是资产类账户,而资产减值损失是损益类的账户)
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款—已减值(不良贷款,管理需要)
贷：贷款（本金、利息调整）

(2）资产负债表日确认利息收入
借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
贷：利息收入(账面价值增加,冲减损失.)
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

(3）收回贷款
借：吸收存款等
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款—已减值
资产减值损失（差额）

3．对于确实无法收回的贷款(对冲)
借：贷款损失准备
贷：贷款—已减值

4．已确认并转销的贷款以后又收回
借：贷款—已减值
贷：贷款损失准备(相当于先恢复该客户的信誉)

借：吸收存款等
贷：贷款—已减值
资产减值损失（差额）

其他方面总结:

• 债务重组资产用公允价格来衡量,期末需要调整.

5 节 可供出售金融资产

Overview:

• 一级科目体现公允价值.
  
• 与第一类金融资产的区别出要在:利得/损失-->其他资本公积,待变现以后再体现在利润中,因此处置时需要 其他资本公积-->投资收益.当发生减值时,也还是影响利润表的.(资产减值损失)
  
• 2种类型资产:股票 & 债券. 股票规模不能对该企业产生影响(与长期股权投资相区别).
  
• 债券的可供出售金融资产--成本 + 利息调整 体现的是历史成本计量方式的摊余成本的概念.这个历史成本与总的一级科目的公允价值的差异由 可供出售金融资产--公允价值变动来体现.

会计处理:

可供出售金融资产的会计处理	初始计量	债券投资	按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。
			已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
		股票投资	按公允价值和交易费用之和计量。
	后续计量	资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。
	持有至到期投资转换为可供出售金融资产	可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
	处置	处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
		将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。

4个类型的总结

类别	初始计量	后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	按公允价值计量,交易费用计入当期损益	公允价值,公允价值变动计入当期损益。
持有至到期投资	按公允价值计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分	摊余成本
贷款和应收款项
可供出售金融资产		公允价值,公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失）。

6 节 金融资产减值

金融资产减值损失的范围:2-4类资产,
主要目的:亏的太多的时候,要在利润表中体现一下.


计量:

分成2类

2)& 3)类别的金融资产损失

减值:将该金融资产的账面价值(期初摊余成本)与预期未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失,计入当期损益.

转回:可以转回,且不超过原计划的最大值;
外币:用外币计量单位确定,资产负债日汇率折合成为人民币.(貌似与美国同)

做题流程:

• 列出摊余成本变化表格.
• 列出某一时间点的未来现金流折现表.
  

4 ) 类别金融资产的减值计量

定义：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

减值:可供出售金融资产的初始取得成本扣除已经收回的本金和已摊余金额,当前公允价格和原已记入损益的减值损失后的余额.(貌似仍然体现了历史成本与公允相结合的状况.)

转回:债务工具可以通过损益转回,(由于公允波动不会太大) ; 权益工具转回通过"资本公积"账户.(由于波动太大,直接转回会对利润表影响很大.防止秘密准备)

长期股权投资部分（非控制，共同控制，重大影响 且没有公允价值不能可靠计量的）：

• 减值：将该金融资产的账面价值与按照该类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量的折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
• 转回：不得转回。

会计处理：

1．资产负债表日减值

借：资产减值损失（减记的金额,后算）
贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
可供出售金融资产—公允价值变动

2．减值损失转回

（1）若可供出售金融资产为债务工具
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失

（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积

凤哥总结的太精辟了!!

项目		计提减值准备	减值准备转回
金融资产减值损失的计量	持有至到期投资、贷款和应收款项	发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
	可供出售金融资产	发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。	可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
			可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
	长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资,（其他部分在资产减值准则中规定）	发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	不得转回。

7 节 金融资产转移

• 整体转移:所有的风险和报酬全部转移-->终止确认
• 部分转移：没有完全转移，转移时附追索权-->不能终止确认，将收到的对价确认为金融负债。转结成本时：应收账款-->营业外支出（因为有风险在里面）；票据-->财务费用（因为一般比较可靠，貌似同银行处拿不回钱是一样的。）
• 继续涉入:通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债.