审计 开篇导读

开篇废话

从今天开始，叫刘圣妮 - 妮姐。理论部分逻辑和高度还是不错的，虽然总是让我想起初中物理老师，无论是长相，油光锃亮垂及腰部的长发，说话语气特别是重要词汇的重音&强迫学生的语气都超级像。好吧，我就当我的老师改行了吧。

前几天从偶像的深夜畅谈已经基本了解审计的框架，虽然某人是政府审计的高手。东西嘛还是相通的。我就当是我是传说中的会计版本的QA吧，而且这个责任貌似要比QA要刺激，赚钱能赚很多，坐牢好像也挺容易的。看到07年的会计书上过失，欺诈，重大过失的时候的确还是有惊喜的，因为这个是用流程图表达的，偶甚至还看出这个图有个bug,有个判断没有No的路径。：D

自信，源于热爱

妮姐版开篇导读

开篇导读的目的

1. 《审计》教材讲什么？（结合教材目录）
2. CPA实际执业干什么？（结合事务所执业）
3. 每年《审计》考什么？（结合历年考试真题举例）
4. 08年怎样复习备考？（提出“三视”复习理念）

审计的学习理念

• 注重审计逻辑思维方式：
• 有是即有非
• 注意细节
• 咬文嚼字的定义
• 情景模拟
• 中级会计实务
• 多看教材，培养阅读题目的速度
• 逆向思维&正向思维相结合
• 会计有基本技能
• 三种视角
• 俯视： 从了解框架开始
• 平视：注重细节
• 仰视：坚信自己的信仰

审计教材内容

• 第1-5章，审计基础知识；
• 第6-12章，审计基本原理；
• 第13-19章，年报审计实务；
• 第20-21章，年报审计之外的鉴证业务；
• 第22章，相关服务。（了解）

审计准则规范“年报审计”重要环节（审计工作底稿基本表格化）（贯穿全书的主线）

1. 了解被审计单位及其环境（第9章审计准则思想和第13-17章业务循环流程）；
2. 评估财务报表层次和认定层次重大错报风险（第9章审计准则思想和类似于表13-2第一列认定）；
3. 评估舞弊风险（表9-5）；
4. 控制测试（类似于表13-2第2、3列）；
5. 实质性程序，包括实质性分析程序和细节测试（第10章的第五节以及类似于第13章的第三、四节）；
6. 编制试算平衡工作底稿（表18-4、表18-5）；
7. 编写审计报告。

第一章 审计概论

• 审计概念：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表(鉴证对象)的下列方面发表审计意见：
• 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）
• 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。
• 审计类别
• 按主体的不同，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计；
• 按目的和内容的不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。
• 审计方法
• 账项基础审计
• 制度基础审计
• 风险导向审计

第二章 注册会计师管理

第三章 注会师职业道德规范

相关独立性的4个问题（我承认你很丑）


第四章 注册会计师执业准则

• 鉴证业务
• 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
• 鉴证对象信息（载体）
• 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。
• 鉴证对象（本质）
• 鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。
• 鉴证业务五要素
• 三方关系
• 三方关系包括注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
• 鉴证对象
• 标准
• 证据
• 鉴证报告
• 质量控制制度的7要素
• 对业务质量承担的领导责任；
• 职业道德规范；
• 客户关系和具体业务的接受与保持；
• 人力资源；
• 业务执行；
• 业务工作底稿；
• 监控。
• 项目质量控制复核

第五章 注册会计师的法律责任

• 应有的职业谨慎
• 违约、过失、欺诈

第六-十二章 审计的基本理论

第 十三- 十九章 实务

掌握思路

• 了解相关业务
• 从认定-》测试（表N-1）
• 注重细节（进一步的测试）：实质性分析程序&测试

第二十章-最后 （不太重要）

会计 第十二章 收入、费用和利润

1节 收入

定义：

• 日常活动形成
• 所有者权益增加
• 所有者投入资本无关的经济利益总流入

销售商品收入

• 确认条件（缺一不可）
1. 企业已经将商品有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（Key）
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。
3. 收入的金额可以可靠计量
4. 相关的经济利益很可能流入企业
5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量
• 确认收入的会计处理
• 一般情况：
• 转结成本，确认收入，交税
• 不符合确认情况：
• 用发出商品来核算
• 现金折扣：
• 折扣现金在实际发生时入财务费用
• 商业折扣:
• 按照商业折扣后的价格来确认收入
• 销售折让：
• 已经发生：冲减当其销售商品收入
• 资产负债日后事项的：按照日后事项相关规定
• 售后退回 （反作用力）
  
• 未确认：
• 冲减发出商品
• 已经确认:
• 冲减收入，成本
• 日后事项：
• 日后事项相关规定
• 特殊商品的处理

销售方式			收入确认与计量
代销商品	视同买断方式	受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关	委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入
		若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿	委托方收到代销清单时确认收入
	收取手续费方式		委托方收到代销清单时确认收入
预收款销售方式			发出商品时
分期收款销售商品（本质上是卖方用存货来对购买方进行投资）			应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
附有销售退回条件的商品销售		根据以往经验能够合理估计退货可能性	应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债
		不能合理估计退货可能性	应在售出商品退货期满时确认收入
售后回购		属于融资交易	不确认收入
		有确凿证据表明满足收入确认条件	按售价确认收入
售后租回		属于融资交易	不确认收入
		有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的	按售价确认收入
以旧换新销售			按销售商品收入确认条件确认收入

日后事项过程出现差错时，更正的处理流程（凤哥的经典例子是售后回购确认收入的差错更正）

1. 正确的会计处理写一遍
2. 错误的会计处理写一遍
3. 更正
1. 对于相同的会计科目处理冲销，不用处理
2. 对于不相同会计科目，计入正确的会计科目，对于错误的会计科目处理反冲。
3. 对于损益类科目用以前年度损益调整来代替
   

提供劳务收入

• 能够可靠计量(完工百分比)
• 满足条件
• 收入的就金额可靠计量
• 相关的经济利益很可能流入企业
  
• 不能够可靠计量
• 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿
• 按已收到或预计收回的金额确认提供劳务收入，并转结已经发生的劳务成本。
• 已经发生劳务成本预计部分能够得到补偿
• 应按能够补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并转结已经发生的劳务成本。
• 已经发生的劳务成本全部不能得到补偿
• 已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入

同时销售商品&提供劳务交易

• 原则：能够分别核算的就分别核算
• 分别核算的判断
• 是否单独有劳务费用？
• 是否有劳务进度？
1. 已完工作的测量
2. 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
3. 已经发生的成本占估计总成本的比例
• 完成百分比
• 本期确认的收入= 劳务总收入×本期末止劳务的完成进度-以前期间已经确认的收入
• 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务完工进度- 以前期间已经确认的费用
  
• 若不能区分，或者虽然能区分但是不能够单独计量的，将2者作为销售商品整体确认计量

特殊劳务（客观题）

原则：实际发生时确认，能够分期确认就分期确认。

让渡资产使用权收入

• 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务，一次确认收入。
• 如果有后续服务，合同有效期内分期确认收入。

建造合同收入

• 分类:本质区别在于风险的承担着不同，前者的风险是由建造方承担，后者由发包方承担。
• 固定造价合同
• 成本加成合同
• 合同收入：
• 合同规定的初始收入
• 因合同变更，索赔，奖励等形成的收入
• 合同成本构成
• 定义： 指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的，与执行合同有关的直接费用和间接费用。
  
• 确认（同劳务的确认）
• 合同预计损失：
• 再建工程的贬值：如果合同预计总成本>合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用
• 在资产负债表日，若合同成本>合同收入 ==》出现损失
• 已经完成的部分在当期已经确认
• 未完成的部分相当于减值，在当期反应，形成合同预期损失

相关帐户资料

• 工程结算：
• 定义：指企业按照承包合同和已完工程想建设单位（业主）办理工程价清算的经济文件。
• 意义：
• 反映工程进度的主要指标
• 加速资金周转的重要环节
• 考核经济效益的重要指标
• 帐户：
• 贷方，反映合同的总收入
  
• 工程施工--成本
  
• 反映这项工程从开始到结束，累计的数字是多少。

建造工程会计处理

• 能够可靠估计的建造合同
  

• 不能可靠估计的建造合同（同劳务）

2节 费用 （一个判断的客观题）

• 管理费用：
• 原则：企业组织（总部）管理发生的费用
• 特殊：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用
• 销售费用：
• 原则：销售相关
• 财务费用：
• 原则：筹资相关

3节 利润

• 营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益(—公允价值变动损失)＋投资收益(—投资损失)
• 营业收入：企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
• 营业成本：企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
• 资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
• 公允价值变动收益(或损失)：企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。
• 投资收益(或损失)：企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。
• 利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
• 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
• 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
• 净利润=利润总额－所得税费用

营业外收入/支出

• 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。
• 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。
  

本年利润

• 会计期末，企业应将“损益类”科目转入“本年利润”科目。
• 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配一未分配利润”科目。
  
  

CPA Time Tracking 08-10-25

本周任务总结：

• 完成不佳
• 希望总体任务能够控制住
• 计划调整
• 每天3h video
  
• 2 h复习
• 11月15日前会计第一遍搞定
  

Yvette Fair Lady 开学了

今天，我郑重的宣布，Yvette Fair Lady 今天正式开学：D！！

• 办学宗旨：秉承羽西理念，帮助假小子们，懵懂的姑娘们成为一个个有品位，优雅的，自立的现代都市淑女。
• 校长：Yvette
• 教师：Yvette
• 学生：Yvette
• 学制：一年

教材纲要：中国淑女，作者：羽西
教学目标：做一个中国淑女，做一个优雅自信的Yvette
教学年度：2008-11-1 ～2009-11-1
教学内容：

• 业务教程：
• CPA，独立的标志
• 英语
• 计算机
• SAP，SAP FI/CO
  
• BI
• 数据库
• 一小时图书
• 房产
• 历史
• 经济
• 艺术
  
• 淑女基本教程：
• 习惯纠正
• 弥缝
• Zen To Done
  
• 外表
• 行为举止
• 谈吐
• 与环境相处
• 与人相处
  

会计 第十一章 所有者权益

1 节 所有者权益核算的基本要求

权益工具与金融负债的区分

• 原则： 按照金融工具的实质。
• 比较复杂的情况，判断，是否交付资产

混合工具的分拆 （同可转债处理）

所有者权益的分类

• 实收资本（股本）
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润

2节 实收资本 （了解）

实收资本增减变动的会计处理

增加：

• 一般途径
  
• 资本公积-->实收资本
• 盈余公积-->实收资本
• 所有者投入
• 股份制有限公司发放股票股利
• 可转换
• 债务重组
• 权益结算

减少：

• 资本过剩
• 亏损

3节 资本公积

定义：

• 资本溢价
• 直接计入所有者权益的利得&损失
• 权益法结算的长期股权投资
• 权益结算的股份支付
• 存货&自用房产-->投资性房地产
• 可供出售金融资产公允价值变动
• 金融资产的重分类

4节 留存收益

• 盈余公积10%
• 未分配利润，企业留待以后年度进行分配的结存利润
  

和偶像闲谈

今天和俺们家偶像聊天，聊了很多次级贷的故事（偶像就是偶像啊！：D）。也许距离我们太远了，太远了以至于我们可能只能把它当成一个故事。又谈到了矛盾的小说《子夜》，突然对30年代的股市很感兴趣。有机会很想看看，现在的股市与30年代的股市相比，是历史的进步还是倒退？？

聊得很开心，确切滴说俺的偶像文科男又一次征服了俺，但是副产品是现在还没有倦意：（

消费税 入门

定义:

• 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

特点：

• 间接税
• 价内税
• 在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳
• 一次缴纳

缴税计算:

1. 从价计税时, 应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率
2. 从量计税时,应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准
3. 自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）；应纳税额＝组成计税价格×适用税率。
4. 委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率
5. 进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格 =（关税完税价格＋关税）÷（ l一消费税税率）；应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率
6. 零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。金银首饰的应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）。对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）；应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率
   

增值税 入门

From 百度，为了理解会计中的应计税款
定义：

• 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

原则：

• 有增值才征税没增值不征税
• 具体方式
  
• 价外税，也就是由消费者负担
• 税款抵扣，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税

相关公式

• 应纳税额=销项税额-进项税额
• 增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额
• 不含税销售额×税率=应缴税额

税率：

• 基本税率 ：对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以外，一律适用17％的基本税率，对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。
• 低税率：13％的低税率计征增值税，且有一个产品范围，如暖气。。。
• 征收率：小规模纳税人适用征收率，其中商业类小规模纳税人，适用的征收率为4％；工业类小规模纳税人，适用的征收率为6％，并且均不得抵扣进项税。
• 减免税：

纳税人分类

• 小规模纳税人：简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。
• 一般纳税人：适用基本税率、低税率。

坚持

去年跑步的时候，特别累的时候，也想停下来。但是，坚持一段时间以后，也不觉得累了。
现在就像马拉松，第一个疲劳迷惑点到了......

面对消极，面对懈怠

这几天不清楚是因为有点受刺激了还是到了心理周期的低谷，总之有点松懈。已经连续5天没有完成任务了。今天状态有一点点恢复，完成了1h的工作量,虽然仍然没有完全恢复，但是有所好转。

我现在已经没有去年某些时候那种完不成任务的焦躁心理了，当面对焦躁的时候。首先，不要责备自己，人之所以称之为人而不是机器，是因为人有七情六欲的。所以，在这种情况下要原谅自己，而且一定要直面问题，为什么自己松懈了？什么原因？自己究竟是怎么想的？千万不要逃避，用无聊的上网来打发时间。

拿出纸和笔，好好分析一下，自己想明白了，心里透亮了，才会欣然前行。也许最近发生的事情比较多，情绪波动也是在所难免的。不要在乎结果，并非结果不重要，而是上天赐予我这一年实在是难得，好好享受过程，好好珍惜每一天。：）满足不是一种渴求的状态，而是对现有生活的珍惜！

总之，记下这2天，如果下个月还是这样，索性就痛痛快快玩上几天！：D

有三天没有填写time tracking了，查看了一下，其实只有3天没有完成任务啦。：D而且，看了一下，现在已经搞定200页了，从第一天开始看起（9月25日）。现在才过了短短的20天而已（中间还有5天处于停滞和休息状态），就已经看到了这么多，一股自信和成就感油然而生！：D

自信源于对自己的行为的可控，更重要的是从内心里对自己的鼓励和认可。

所以，千万不要让别人轻易地否定你，打击你的自信，一定要相信自己！！

连岳有一句话我非常喜欢，每个人都是有特点的人，缺点和优点都是一个特点的两面性。所以，缺点越多的人从另外一个角度看是优点越多。所以，当见到一个缺点比较多的人，请不要鄙视他，他一定有很多优点是你没有捕捉到的！上帝对每个人都是公平的。:D

补记：写blog的确有用，我真的开心了很多：D

会计 第十章 负债

（本章的笔记不是很满意，自己总结的东西不多，太零碎了：（，看来在处理税法的时候需要注意！）

1 节 流动负债

• 公允价值计量且其变动计入当期损益
• 交易费用：当期损益
• 变动：当期损益
  
• 其他金融负债
• 交易费用：成本
  

1.短期借款

借：财务费用
贷：应付利息

2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

类似1）金融资产

分2类

• 交易性金融资产
• 指定为公允价值计量的

会计计量：

• 确认&终止确认：义务的承担&风险的转移
• 初始计量：公允价值计量，交易费用进当期损益
• 后续计量：利得损失计入当期损益

3.应付票据

分类

• 带息应付票据
• 计提利息利息：财务费用
• 不带息应付票据

4.应付以及预收款项

4.1应收账款

• 针对购货业务
• 当债权人消失的利得计入营业外支出
• 报表对应填写
• 预付账款项目：来自预（应）付的明细帐目借方余额
• 应付帐款项目：来自预（应）付的明细帐目贷方余额

4.2预收

• 针对销货业务
• 报表对应填写
• 应收账款项目：来自预（应）收的明细帐目借方余额
• 预收账款项目：来自预（应）收的明细帐目贷方余额

5.职工薪酬

• 范围原则：员工是否得到利益了？
• 会计处理：
• 原则：按照收益对象来分
• 直接生产人员---》生产成本（直接产生的）
• 生产部门管理人员---》制造费用（间接产生的）
• 管理人员---》管理费用
• 销售人员---》销售成本
• 建厂房的工人---》在建工程成本
• 内部开发管理系统人员---》无形资产
• 员工辞退--》管理费用
• 帐目设置
• 应付职工薪酬---工资
• 应付职工薪酬---职工福利
• 应付职工薪酬---社会保险 etc....
• 应付职工薪酬---非货币性福利

6.应交税费

• 增值税：
• 原则：
• 价税分离
• 会计处理：
• 一般纳税企业
• 应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费—应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
• 企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费—未交增值税”科目，不通过“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目核算。
• 自用的，转出计入相关成本。
  
• 小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
• 消费税
• 价内税
• 一次性税
• 企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算；企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
• 企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产的成本。
• 委托加工应税消费品收回后，
• 用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应将受托方代收代缴的消费税款计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税；
• 直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。
• 营业税
• 对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
• 出租无形资产应交纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算，出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
• 资源税
  
• 销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理：在会计处理时，企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目；企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目。
• 收购未税矿产品相关资源税的会计处理：企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税费—应交资源税”科目。
• 土地增值税在会计处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税费—应交土地增值税”科目核算。兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。
• 房产税、土地使用税、车船税和印花税没有特别说明的均记入“管理费用”科目。耕地占用税记入成本。

7.应付利息

• 定义：
• 指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

8. 应付股利

• 定义：
• 是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
• 企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。（有权威概念，进行会计处理）
• 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。（不具备权威性，不进行会计处理）

9.其他应付款

• 定义：是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

2 节 非流动负债

1.长期借款

• 定义：
• 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。
• 会计处理
• 初始计量：企业借入各种长期借款时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款—利息调整”。
• 后期计量：在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”科目。
• 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券—面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券—利息调整”科目。
  

2.应付债券（与贷款类似，但需要注意发行费用&利息，与资产相反。由账户的性质所决定的。）

• 一般企业债券
• 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
• 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券—面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券—利息调整”科目。
• 可转换公司债券
  
  • 初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。
  • 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。
  • 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
  • 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
  • 企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目。
  • 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
    
• 长期应付款
• 定义：指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
• 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
• 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
  
  

08-10-16 Daily update

• EDAS项目分析
  

会计 第九章 资产减值

1 节 资产减值概述

原则：可回收金额vs 账面

范围：

• 长期股权投资1）-3），第四类在金融资产中规定了
• 成本计量模式的投房
• 固定资产
• 生产性生物资产（无视）
  
• 无形资产
• 商誉
• 探明石油天然气权益和井及相关设施

减值迹象的判断： 查看可回收金额

何时测试：

• 商誉&使用寿命不确定的无形资产每年终了都要测试
• 其他只有在减值迹象是测试
• 不需要测试的情况
• 可回收金额远》账面（没有必要的情况）
• 折现率不敏感

2 节 资产可回收金额的计量

较高者

• 公允-处置费用 --->当前状况出售能拿的钱
  
• 未来现金流量的保留 --->当前状况保留能拿的钱
• 计算因子
  
• 流入-流出+处置流入(-流出) -->现金流量
• 折现率
• 预计的方法
• 传统法： 单一的未来预期现金流量×单一的折现率
• 期望现金流量法 ： 根据概率统计进行加权平均
• 外币
• 先用外币结算，在资产负债表日即期汇率结算成本币

3节 资产减值损失的确认& 计量

• 计入当期损益
• 永久减值，不得转回（考虑转回可能性小，且避免对利润操控）

4节 资产组的认定及减值处理

资产组的认定

• 能够产生现金流的最小资产组合

资产组的减值测试

• 账面价值的确定基础与其可回收金额的确定方式一致（对负债的处理要一致）

会计处理的顺序

• 调正商誉-->0
• 按比例减少
• 但是不能低于可确定的公允价值-处置费用后的净值以及未来现金流量的现值

总部的减值测试

• 范围：
• 总部的办公楼，电子数据处理设备，研发中心等财产
• 显著特征：
• 难以脱离其他资产或者资产组合产生独立的现金流入
• 而且其账面价值难以完全归属于某一资产组
• 处理
1. 如果能够按照合理&一致的基础分摊，则分摊
2. 若不能
1. 先估计和处理资产组的减值测试
2. 认定有若干个资产组组成的最小资产组组合，按合理&一致的基础将该部分总部资产组的账面分摊其上部分
3. 比较账面&可回收金额

商誉的减值

• 先按没有商誉的减值测试，减值了，先充商誉，再分摊
• 合并报表情况 - 在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
  

08-10-13 Daily update

• PPT review 1 h，中午吃饭以前 Done
  
• Demo Design 2 h Done
  
• WebI继续，drill down. （Focus在核心的功能&原理上面，其他大部分东西都是重复的。）
  

告诉乃们吧，钢铁侠是Oracle的阴谋

其实，钢铁侠是Larry.Ellison的另外一个身份......

CPA Time Tracking 08-10-10

回顾：

• 第一个sprint过去了，书看完到第8章，原计划是第6章。超超额完成是第12章，处于中游地带。

目标展望：

• 还在掌握中，11月30号，一定要顺利把AC第一遍搞定。

Tips总结：

• 用媒体播放器来播放，可以选用2*速度播放例题读题过程，用正常速度来播放讲的定义，凤哥的语速恰到好处不会让你睡觉，也方便理解。
• 在看新章节的时候，多想想以前的章节如何处理的，会其实很多都是重复的。
  

风险有点增加

• 计划多考一门，因为09年有变动，可能看书时间也会相应增加，不过还好，应该不会太难。暂时定在100h的工作量，财务管理时间调整到200h.
• 另外考虑，是否开始第二遍的看书呢？如何操作呢？
• 当天任务当天完成，不要拖尾巴。
  

当前目标：

• 剩下的一个月时间，搞定会计第一遍
• 每个星期10.5h
• 下个星期完成的是第十四章
• 下个sprint完成的是第十九章

千万不要松懈哦！：D

会计 第八节 投资性房地产

1 节 投资性房地产的特征与范围

（因为一下将3，4节都总结在2节中一起了，所以没有3，4节了）

目的：赚取租金或资本增值

特征：

• 经营性的活动
• 与作为生产经营场所&用于销售的房地产不同
• 2种后续计量模式
• 成本计量
• 公允计量（only公允可以能够持续可靠取得的）

范围:

• 已出租的土地使用权
• 持有并准备增值后转让的土地使用权
• 国家有关规定认定的闲置土地，不属于投房
• 已出租的建筑物
• 只有出租了，才算
• 未出租算固定资产/无形资产

不属于投房的：（与特征重复）

• 自用
• 存货

2 节投资性房地产的确认&初始计量

取得方法（共同点在与当还没有增值（出租）时候，该做什么确认就做什么确认）

• 外购
• 自建
  

会计科目

• 成本计量模式
• 科目
  
• 投资性房地产
• 投资性房地产累计摊销（折旧）
• 投资性房地产减值准备
• 公允价值模式
• 2个二级科目
• 投资性房地产--成本
• 投资性房地产--公允价值变动（可以与可供出售金融资产相对应）
• 当期损益--公允价值变动损益
• 后续支出（同固定资产）
• 资本化
  
• 费用化
• 后续计量
• 成本法
• 折旧，摊销
• 减值准备
• 公允法
• 不折旧，摊销
• 负债表日公允计量
• 计量模式转换
• 不得随意变更。
  
• 公允-X->成本。公允是比较先进的计量方式，成本比较落后，这种转法是一种历史的倒退，禁止。
  
• 成本-->公允。会计政策变更。成本以转换当天的公允来计量，其他账户全部抵消，差额进入留存收益（因为这是一个历史性的利润。）
• 投资性房地产的转换（资产类型的转换，资产用途改变，自用/存货<-->投房）
• 成本
• 自用/存货<--->投房，一切科目完全对应
• 公允（计量模式也发生改变了，因此需要慎重考虑是否对利润表会有大的波动）
• 自用/存货-->投房（公允）
• 投房-成本按照转换日的公允价值计量
• 公允》投房，差额计入公允价值变动损益
• 公允《投房，差额计入资本公积。避免对利润表有大的冲击。
• 投房（公允）-->自用/存货
• 按照转换日的公允计量
• 所有的二级科目&变动损益-->一级科目（因为一直以公允计量，对利润表不会有太大的影响）
• 处置
• 其他业务收入
• 其他业务成本
• 资本公积冲收入哦！（凤哥有保留意见，认为应当冲成本）
  

会计政策变更与会计估计变更的区别（都认为是历史性的。）需要进一步完善该处知识点，不确定准确否

• 政策变更，非错误，进入利润分配/未分配利润。
• 估计变更，算错误，以前年度损益调整。

08-10-10 Daily update

• PPT - 3h done
  
• WebI 1h go through

现在有3个世界是平行的，注意分清楚主次。

会计 第七章 无形资产

1 节 无形资产的确认和初始计量

无形资产定义:

• 没有实物形态
• 可辨认（商誉不可辨认，不是无形资产）

初始计量：

• 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
• 融资性质的同固定资产

土地使用权的处理

• 土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产
• 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
• 对外出售-->计入所建造房屋的成本
• 外购房屋建筑物-->对支付的价款按照合理的方法分配。
• 出租/增值目的-->投资性房地产

2 节 内部研发费用的确认&计量

• 研究：为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。费用化，管理费用
• 开发：进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（资本化/费用化）。同时满足一下5条件
• 可行性
• 有出售意图
• 产生经济利益的方式
• 有能力完成
• 可靠计量

内部开发的无形资产的计量

• 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
• 用研发支出统一归结核算，再转入相应科目
• 研究阶段-->费用化，计入当期损益
• 开发阶段
• 资本化条件的-->无形资产成本
• 不符合资本化-->当期损益

3 节 后续计量

原则： 确定无形资产的使用寿命

• 合同性权利或是其他法定权利
• 综合方面因素判断
• 均无法合理确定的，作为使用寿命不确定
• 每个会计期间对寿命不确定的无形资产的使用寿命复核，有限寿命-->会计估计变更

按照使用寿命分类

使用寿命有限的

• 自无形资产可供使用时起（当月），至不再作为无形资产确认时止。
• 一般残值为0，除了在结束的时候，还能用它获利的
• 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本
  

使用寿命无限的

• 不折旧
• 每个会计季度测试减值

4节 无形资产处置

• 出售：账面价值差额-->当期损益
• 出租：其他业务收入（成本）
• 报废：营业外
  

清华才子全科过注会CPA经验谈

真的很赞：）
值得借鉴的是“反复记忆法”

• 增加每天30分钟第二遍环节
  
• 笔记+书全接触
• 不求快，但求稳
• 题目只求精选
• 建立自己的题目Pool（真题）
• 做题目前，思考人家的意图

http://www.qnr.cn/caihui/zckjs/xinde/200806/60500.html


孙群小档案：孙群，男，1976年12月出生。98年毕业于清华大学经济管理学院，国际金融与财务专业。1998——2000，获得清华大学经济管理学 院，企业管理专业硕士学位。目前在某公司做财务工作。2005年参加某网站的注会5科辅导，一次性通过，获得注册会计师执业资格。

　　经验总结：
　　1、 制定具体的学习计划，学习计划要具体到每一章。
　　2、 保证每天两个小时的学习时间，周末要保证6个小时的学习时间。
　　3、 强调“反复记忆法”。
　　4、 第一轮复习看书两遍，第一遍结合网校课件的进度看书，第二遍自己看。
　　5、 第二轮复习以巩固考点和重点为主。
　　6、 要培养充足的自信心，保持好的心态，培养良好的学习习惯。
　 　我2005年一次报考了注会五门考试，并参加了某机构的网上辅导，很幸运，在老师的帮助下，我一次将注会的五门考试全部通过。很多学员问向我询问经验， 其实我也没有什么特别的经验，只是按照自己的方式坚持学习而已，下面我总结一下我这一年来对于注会学习的一些心得，希望能对大家有所帮助。
　　很多人说我是清华毕业的，本身基础就比较好，起点比较高，其实不然，大家的起点是相同的，只能说那几年清华的学习生活使我养成了良好的学习习惯，而这一点可能也是很多人所欠缺的，但是只要大家能够制定明确的学习目标，建立充分的自信心，激励自己好好学习就足够了。
　 　注会的学习要有明确的计划性，要制定具体的学习计划，计划要具体到每一章。每一门的教材至少要看两遍，第一遍跟着辅导课件看，第二遍自己看。看书的进度 与辅导课件更新的进度一直就可以。对于没门的复习我建议分开进行，即看完一门再看令一门，整个复习要分两轮进行，第一轮是系统复习，第二轮主要是巩固考点 和重点。
　　许多学员都是在职考注会的，我也一样。对于在职的学员来说，学习的时间安排是非常重要是，我建议每天晚上下班后必须保证两个小时的学习时间（我可能需要2.5个小时的高效复习，一定要保证高效，高效！！)，周末要保证六个小时的学习时间。
　　每周末给自己一些时间放松，同时也解决自己的一些杂事儿。调整好心态。
　　很多学员比较关心复习题以及参考书习题集的问题。从我的经验来说，复习题不在多，而在精。比如某辅导课件中的习题就非常不错，如果能全部弄懂弄通，能做到举一反三就非常不错了。除此之外再作一本习题就可以了。 （以书上的复习题目以及07真题为主）
　 　注会中有几门课程是对记忆力要求比较高的。比如税法、经济法等。我对记忆的建议强调的是“反复记忆”。很多学员反映有看过之后就忘的现象。其实这是一个 很普遍的现象，所以我强调“反复记忆”，只要多看才能做到记忆，每一章看过之后应该马上回头复习，反复的看，肯定能记住的。
　　每门课程的 学习都该掌握相应的技巧。比如会计和审计的学习应该相结合，因为会计和审计在很多方面都是相通的。会计的学习可以结合书和习题按部就班的进行就可以了。很 多学员都觉得审计是最难的一门，我也是这样认为的。所以审计的学习就要有所侧重，选择正确的切入点。我的建议是对于没有审计实务经验的学员来说应该多做一 些审计实务方面的习题（从切入点出发），这对于整个审计的学习都是非常有帮助的。
　 经济法和税法是对记忆力要求较高的两门课程，学要背诵的内容较多，除了按 照前面所说的“反复记忆”的方式进行记忆之外，对于时间不够充足，尤其是一些报考科目较多的学员来说经济法没有必要把全部的内容都背下来，没这个必要，也 没有这个精力。结合网校老师讲的重点，复习的时候最好结合习题，这样可以起到事半功倍的效果。
　　 财务管理也有很多公式需要记忆，这个时候不能只采用死记硬背的方式，应该多做题，在做题中记公式相对容易很多，印象也比较深刻。 （第一遍看书，第二遍做题反过来看书）
　　在考试技巧方面主要是要能领会出题者的意图。平常要多做历年试题，能做到融会贯通，深入的领会出题者的出题方式以及命题意图，历年试题在出题思路上都是相通的，这样对于测定自己的水平以及在考试中能全面把握出题者意图都是非常有帮助的。
　　以上就是我一年考过“注会”五门的一点点心得体会，不一定适用于每个人，但是希望能对大家有所帮助。

(ZZ) 审计 learning tips

还没有开始看审计，不过想积累一下切入点的tips。这篇貌似不错。

• 大体上翻了一下内容，觉得很枯燥，每章都像前言
• 定位自己为制定审计准则的专家
• 一定要很好的结合会计来学习
• 结合实务来反过来看书&做题目
• 这个例子我很喜欢！
  

http://app2.learning.sohu.com/education/html/article-1376686.html
　
前几天在等成绩，晚上听着风雨总在阳光后，听着听着流泪了，让它流本以为审计会过不了，没想到还是过了，其实我是应该过的：

　　基础班，强化班，串讲班的课都听了

　　笔记一定要自已总结，自习总结出来的东西才能印象深刻，其实我不是很赞成拿别人的笔记去复习，一定要自已作笔记，作笔记的过程是自已对教材的知识点不段地提炼的过程。

　　审计的逻辑记很强，学审计时我们可以把自已定位在编制审计准则的专家，这样去理解审计的原理！

　　我举个例子，在学审计时我们怎样去理解书中的话关于我是怎样记住：实施以下必要审计程序以确定关联方交易是否已做适当记录：（的确是QA做的事情：）,思维高度严谨）

　　1、询部管理当局，了解关联方交易的目的及定价政策。

　　2、检查有关发票、协议、合同及其他文件。

　　3、确定有关交易是否以获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准。

　　4、核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方之间某些特殊的，重要的、有代表性的关联交易。

　　5、检查有关抵押、质押品的价值及或转让性。

　　6、结合往来款项、应付工资，应付福利费、各期间费用的审计检查是否存在被审计单位为关联方代垫费用、将资金直接或间接地提供给控股股东，及其他关联方使用的情况。

　　怎样记住上面的程序：

　　做分录：借：应收账款

　　　　　　　　贷：收入

　　　　　　　　　　税金

　　 看到“收入”想第一条：交易的目的及定价；还可以想到第二条：收入确认前是要签合同、协议的，收入确认后要给客户开发票的。票，而且这项交易是要经有关部门批准的，这样你就想起第三条从“应收账款”你应该可以想到关联方之间要对账，这样就想起第四条。

第五条和第六条分别讲的是上市公司存在的特殊现象：抵押、质押和代垫费用。第五条也就是会计报表中，如果以固定资产、存货等抵押，质押时应注意的事，第六条是讲负债类科目应付工资、应付福利费和损益类科目——各项期间费用中应注意的问题。

　　 这六条其实是把会计报表和损益表中涉及关联方交易的记录应注意的问题的总结。我说的哆嗦点，主要的意思就是我们要理解好书上的每一条，要想明白其中的来龙去脉，这样审计学起来就不难了。

我是天蝎座

• 谦虚
• 执着 - 惊人的耐力，意志力
• 没有空谈，行动
• 享受孤独
• 很强的好奇心
• 深谋远虑&冷静
• 敏锐的观察力
• 做事情要完美
• 做事集中力强
• 发挥控制场面的能力
• 加强社交能力及保持愉快心情
• 适当地发泄压抑的情绪
• 多尊重上司与同事的意见
• 善加利用神秘的超感应力

工作要求

给自己的工作一点要求：

• 上班设定目标，每天努力完成
• 每天给自己一点思考的时间和空间，暂定中午
• 自己是自己的老板
• 对事不对人
• 做最好的自己
  

会计 第六章 固定资产

1节 固定资产的确认和初始计量

定义：

• 有形资产
• 为日常生产所用
• 寿命超过一个会计年度

确认条件

• 所有的资产的确认条件同资产
• 不同的折旧率/方法的组件，独立确认。e.g.飞机引擎

初始计量：

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，特殊行业的特定资产考虑弃置费用（金额一般非常大，考虑折现）

1. 外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

对达到预定可使用状态的区别，分为，

• 不需要安装-->固定资产
• 需要安装-->在建工程

融资意义的固定资产

涉及到的账户：

• 固定资产入账价值- 购买价款的现值 （此时纯洁的入账价值相当于未来应付的本金）
  
• 但是往往，还有其他杂七杂八的费用入账，导致成本不纯洁，不能如实反映本金。
  
• 长期应付款入账价值 - 购买价款（未来应付的本金+利息）
  
• 未确认融资费用 - 差额（未来应付的利息）

实际利率进行摊销：

• 符合资本化条件的：计入固定资产成本
• 不符合:在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益

资本化相关（貌似不久还有一个费用化）

• 资本化：符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本，作为资产负债表的资产类项目管理。
• 符合资本化条件的资产：指需要经过相当长时间的建构或生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。
  

2.自行建造固定资产

a.自营方式建造固定资产，成本考量

• 为固定资产准备的物资：按照实际的购买价，不能抵扣的增值税税额，运输费，保险费等相关税费。
• 剩余物资->库存：实际成本转结
• 领用工程物资，原材料，库存商品，实际成本转入，相应的增值税进行转结。
• 盘盈（亏）、报废、损毁的工程物资净损益处理
• 尚未完工-->冲减在建工程
• 完工-->营业外支出
• 在建工程报废，毁损净损益
• 正常原因
• 工程未达到预定状态-->冲减继续施工的工程成本
• 工程达到预定状态
• 筹建期间-->计入、冲减管理费用
• 非筹建期间-->营业外
  
• 非正常原因-->营业外支出
  

b.出包方式建造固定资产：实际成本计量

Special弃置费用

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。

• 数额巨大，考虑未来现金流量的现值
• 在预计负债中反映
• 按期分摊同融资
• 在建
• 财务费用

2 节 后续计量

折旧

1. 定义：

• 应计折旧额的系统分摊。
• 应计折旧额：应当计提的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。

2. 折旧范围&事项：

• 所有固定资产，除了下面的
• 已经提完的
• 单独计价入账的土地
• 计提单位：月.时间cut点，出现变化是，下个月开始执行新的折旧率；本月遵循旧的折旧率。
• 提前报废不补提折旧
• 在建中是估计提折旧，确定时按实际成本调整原来估计值，但是不调整原来折旧额

3. 折旧方法

原则：

• 折旧率：由固定资产有关的经济利益的预期实现方式决定的。
• 一旦确定，不得随意变更

1. 平均年限法（直线法）

• 年折旧率= （1-预计净残值折旧率）/预计使用寿命（年）×100%

2. 工作量法（用实际工作量来衡量）

• 单位工作量折旧额=固定资产原价× （1-预计净残值率）/预计总工作量
• 某项固定月折旧额= 当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法（加速折旧，折旧率不变，折旧基数递减）

• 折旧率：
  
• 前n-2年折旧率：不考虑预计净残值，2/预计使用年限×100%
  
• 最后2年折旧率： （剩余-净残值）/2
• 折旧基数：
• 成本-历年的累计折旧
  

4.年数总和法（加速折旧，折旧率变化，折旧基数不变）

• 折旧率
• 第n年为：n/（1+....n）
• 折旧基数：
• 原价 - 净残值（constant）

4.折旧的会计处理

借：制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷：累计折旧

5.复核

• 哪里发生变化，就修正哪里。
• 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

6. 后续支出

• 资本化
• 是在建工程，转入在建工程科目并且转销累计折旧&减值准备
• 在建工程期间不累计折旧
• 到达可使用状态时，重新累计折旧
• 费用化
• 修理
• 生产用的固定资产同行政管理部门的费用进入管理费用，其他同

3 节 固定资产的处置

会计处理：

核心：全部转入固定资产清理，再进行结算

持有待售的固定资产

划为持有待售的条件

• 已经做出固定资产做出决议
• 与受让方签订了不可撤消的转让协议
• 该转让1年完成
  

需要调整预计净残值

• 该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额
• 但是不能超过符合持有待售条件时该固定资产的原账面价值

固定资产盘亏

• 用待处理财产损益账户处理
• 营业外支出
  

Tips of reading Quick Start type books.

本着学习目的看文档总是很无聊。如何增添乐趣以及减少学习时间呢？

1. 抓住重点：一般每一章的开头都会有本章介绍，Summary作为结尾。先看头尾，本章大概内容基本就okay了
2. 带着问题看细节：头尾看了以后，肯定会有一些问题，带着问题来阅读细节。
3. Practice,以及用Practice来实践自己的想法。
4. 记笔记。学了东西一定要笔记，以后再回头看，除非必须，否则没有必要再看书了，书也就相应的变成了reference.
5. 目标。给自己设定一个时间目标，然后focus在实现目标上。
   

Tips to write tech Instructions/docs

How to write instructions/deployment steps?

• 目的一目了然，让别人带着目的有针对性去阅读，别人高效，自己亦高效。
• 重点分明，将instruction组织为关键步骤并highlight，具体步骤和明细可以普通小字体。Reader能够快速阅读关键步骤并对这个process了然于胸。如果一个人已经了解某些关键步骤，他可以直接跳过其细节。
• 关键性图片：配一些关键性的图片，没有人喜欢看没有图片的书。图片的信息量是语言无法比拟的。
• 好的Format，好的Format，能够有助于Reader带着愉快的心情快速阅读。
• 不断的Review,经常review写过的东西并不断地改进非常有助于改进自己的思考方式。
  

CPA Time Tracking 08-10-05

一个星期这么快就过去了，有点让人难以置信。这个星期进度还算okay.不过也有一些值得注意的小问题。

• 每个星期一定有一天，不看书，不想会计，不想任何与钱有关的东西，让大脑充分休息。
• 听课的时候，一定要认真。杜绝自我欺骗。
• 尊重一些既成事实
• 大脑集中精力最多只有25分钟，所以每学习20-30分钟都应该休息10分钟。
• 大脑喜欢色彩，使用高质量的有色笔或纸
• 大脑需要休息才会学得快，记得牢
• 大脑需要优质的燃料，所以一定注意营养
• 大脑需要水，不要脱水
• 大脑喜欢问题和归纳，当然还有联系
• 大脑有各自的节奏周期
• 大脑和身体经常交流，要端正身体。
• 气味影响大脑，我爱欧薄荷！
• 大脑需要氧气和运动
• 大脑需要空间
• 大脑喜欢整洁的空间
• 压力影响记忆
• 积极的话来安抚大脑和一个好心情！
• 大脑需要重复
  

明天休息啦，开心：D。第五章大概还差1个小时的不重要内容。争取到10号的时候能够超额完成任务！ 加油！：D

（ZZ）帮您通过2008年CPA考试的全攻略

http://www.edu24ol.com/web_news/html/2008-5/200852210313986.html

先讲一个观点，大家首先得对自已有一个合理的定位（这点最后有详尽的论述，这里先谈谈）。您得明白自己的定位，这非常关键。这代表自己的主攻方向，可以说是好比战略方向，如果这方面出了问题，要想在战术上（平日的努力）来弥补，就很困难，可以说事倍功半。具体包括：

1、自己的真实水平（新人用最简单的办法就是把2007相关科目的cpa考题在比规定时间少20分钟的情况下做一遍，为什么要少20分钟，因为要排除填写答题卡的时间、考场紧张因数等这只是作为一个修正系数考虑），分数的多少说明基础的情况，选择合适的参考书才真正是学习的助力而不是阻力。

2、可以真正用来看书的时间。不少人计算自己的学习时间总是估计过高，比如学生总以为目前自己空闲的时间就是学习时间，但是实际上每个人的情况都不同，自控能力也不一样，大多数人真正运用在学习cpa考试的时间还不到估算的50％，因此根据谨慎性原则，大家还是估算得少一些吧，这样如果那天学习时间超过估计，这就是给自己的鼓励。想想如果定好计划，却没有几天可以完成，试问您自己还会有多少的信心？

3、学习能力，这是需要历史资料支撑，这也要自我评价，还是那句老话看轻自己才有动力，过高估计自己只能徒增笑谈。

4、如果您不是特别的超越常人的努力者，也不是智商和情商同时超高者，或者您的基础不是非常好者（测试成绩55分以下者），那么请您不要同时报5科。每年数十万报名参加考试，能一次通过5门者，全国不过十余人上下，真正是万中选一。而且每科的通过率虽然不等，但是在参加考试的人中（每年报名不考试的人占20％以上）通过率单科平均不过10％左右（会计和审计一般稳定的排难度榜的前面，审计基本排第一位，经济法和税法轮流坐后两位想对容易一点，财管一般居中），可见难度之高，这里面可是有不少老鸟和高手同新人们一起竞争，除去这些人，对一般新人而言通过率可能5％ 都不到。很多考生一次报了好几门，但在复习时没有全力以赴，考试时仓促上阵，一门不过十分正常。因此，绝大多数的同仁，都不幸成为分母的垫脚石，与分子无 缘。作为含金量十足的考试，难度是不容置疑的。因此，你如果没有高智商、超毅力、大把的学习时间、良好的专业基础、超好的人品，这些基本条件，请您还是放 弃一次通过5科的梦想，根据实际条件，为通过考试，选取有把握的1－3科，努力吧。这就是首选的战略目标，这个都错了，等于你为错误的目标，浪费自己的青春和精力，不能说完全无用，但大家至少明白一鼓作气、再而衰、三而竭的道理，不能取得期望的成果，那么还能继续努力的人就不是那么多。既然对绝大多数人而言，不能一次通过CPA考试，我们就必须首先做好战略规划。毕竟我们能掌控的时间是有限的，能预测的未来也是很有限的。订立一个10年的规划估计自己都被吓倒了。你说5年，呵呵，太漫长的时间不容易掌控，也给了自己太多的借口。我的意见是2-3年。不管你怎么划分，会计和审计一定要一起过，实在不行，审计一定要先于会计过，原因见下一段。
科目的关联：这几年审计每年都要考25分左右的会计，这些会计知识是在审计书上找不到，而写在会计书上的，因此建议审计和会计最好一起报考。今年会计和审计变化相比2007年变化不多，会计大部分章节内容无太大变化：例如第一章增加一节会计科目；长期股权投资这一章内容在权益法核算的时候增加了一个抵销的问题；抵销主要涉及到投资企业与联营企业之间出售资产的顺流交易与逆流交易的问题；涉及到未实现内部销售利润抵销问题（新增）。审计与2007年教材相比没有本质的变化，但对个别章节进行了增减和修改。但因为新制度去年才开始考试，去年因为第一次考试，不少有难度和有争议的章节进行了回避，所以今年的实际难度排前两位，审计难度第一，会计第二；如果你报了5科，建议今年放弃这两科，集中火力攻下另外3科。如果你不得不面对，那么请努力吧。

经济法和税法今年变化很多，经济法使得不少2007年前的知识热点都已经失去参考价值。而新增考点一般就是考试的重点和热点，如果您记忆力特好，建议今年抓住机会就报这两科吧，经济法有些章是根据新的法律规定重新进行了编写；有些章是作了较大的调整，新增了很多内容。教材总体变厚，由526页增至562页。税法教材在结构上发生重大变化，由原来的18章调整为17章。这是伴随着2008年1月1日起执行的《中华人民共和国企业所得税法》，将原来的第14章“企业所得税法”和第15章 “外商投资企业和外国企业所得税法”取消，完全按照新的企业所得税法编写了第14章；将原来的第11章“车船税法”加入了实施细则的内容；将第3章“消费税法”调整了教材编写结构，整体内容变化不大，增加了金银首饰消费税有关规定；第17章“税务行政法制”删除了“税务行政赔偿”的有关内容。这是最容易通过的两科，虽然死背不能解决全部问题，但是不背就肯定得准备明年再来。

财 管今年也有一定的变化，教材除修改和补充有关内容外，主要是增加了第十六章作业成本计算与管理和第十七章战略管理。这几年财管的一些章节变动频繁，而且错 误还很多，去年中注协的勘误表就数财管最多，所以看财管，先得有所怀疑、有所保留，这科和其他科目的联系不算太大，要有一些会计和经济法、税法常识，引进 了不少西方的财管知识，因为西方的会计报表和我国有差异，所以可能没有基础的考生会觉得困难。顺便提一句，因为要和国际接轨，今年会计也大量引入财管的资 金时间价值，折现等基础理念，所以好好学吧。

目前2008年5月 出版的参考书基本上都有部分新书的变动情况说明，没有的全都别要。权威的变化情况在网上很容易找到，今年教材出来得很快。而各科终于作出了不少调整，这代 表了过去的很多历年考题需要重新修订，新增的知识点会是考试的宠儿。所以参考书的质量相对去年的情况，表现为不太稳定。因为每年的考试内幕消息是8月份才开始陆续出来，所以现在的参考书的作用不是压题，不是简化考点，而是帮助考生更好的学习和理解教材，换句话来说，目前还没有到把书读薄的时候，而应该是把书读厚。应该重视基础知识的同时，深入了解各章知识点的联系以及全面掌握各个知识点，等到了8月下旬经历题海的洗礼之后，然后才是把书读薄。到了9月 在听完串讲之后，才是针对重点内容，集中打题。这样的学习历程，属于稳扎稳打，不会有太大的起伏，也比较容易给人带来信心。不论通过与否，对自己的业务能 力和知识的掌握，都有很大的提升空间。然后谈谈我心目中好的参考书的认定，权当给各位一个参考。第一每章有历年考题解析，特别是2007年的考题，一定要注意，这样就不用买历年cpa考 题汇编。而且因为今年超大的变化，一定不能被误导，所以一般要修订过的题目，没修订的，那就是错误的根源。第二每章有本年变动说明，详尽程度也是重要的衡 量标准。第三最重要的是对难点问题要有深入的剖析，这是衡量一本参考书好坏的重中之重。第四重点突出，知识点覆盖全面，你们根据自己的情况选吧。所有的参 考书都有或多或少的错误，包括教材也是如此。所以不能钻牛角尖，要有整体意识，也就是说不要在一个知识点上或一道题目上耗费太多的精力，很多问题，在通读 全书后就不是问题，因此要讲究效率和质量。同时，时间要用在刀刃上，不少人喜欢讲自己看了多少页书，却不知道自己看了多少分。比如经济法就很明显，新增的 章节和知识点就需要花大力气，也会带给您大收益，而徘徊在一章最多1-3分的章节上，努力搞懂每个 细节就是得不偿失。而会计就不同，看似考分不多的第一章，却是全书的总论，是否深刻理解原则，就会很现实的反映在以后各章的运用理解上。总结一下就是经济 法、税法、财管要懂得放弃；会计和审计一定要注意前后章节的联系和运用。其实考试也是如此，近年来题量的增大，做不完是正常的，关键是要把时间用对地方， 比如2002-2007年会计倒数第二个综合题，一般都很难，或者题量很大。如果抓不住就不要浪费宝贵的时间，集中火力解决最后一题，这就是很多55分与60分的差异所在，不是能力问题，而是策略不对。

最后谈谈考试的选书
必备书籍：2008年教材（千万不要用2007年替代，今年变化了太多，如果您属于天才型就当我没说，如果省这点银子可能您还得再花50元预备明年的考试）， 以上最好3-5遍。 第一遍看着目录阅读（了解），第二遍细读（记忆和理解），第三遍联想学习（也就是不是死记硬背，要注重各章节联系，比如看到收入的定义就要比较或有收入的 情况，看到权益性投资的判别要想到关联性交易和合并报表合并范围今年这里变化大），第四遍是查漏补缺（针对练习），第五遍考前总览（心理暗示，加强信心）

今 年再次提醒，别被误导了。仔细阅读历年的注会试卷，不要太执着于题目本身，要多注意出题的方向与方式，以及各科的比例。这一部份的时间是要花的。要知道注 会出题的方式与平时考试是不一样的。这个东西别人来讲你是很难入门的，是需要你自己花时间去研究了才会大彻大悟。还有由于注会只有案例的主观方式，所以你 们在看书的时候一定要注意方法，即很细但不背。只要下次类似的东西出现在你眼前有个大致印象就可以了。

新的会计准则和审计准则，有些考友拼命地背准则和制度，我说，有什么用呀！这么厚的一本准则谁能全记下来？估计全中国也不出3个 吧。既然都知道无法背了，为什么聪明的你还要去碰钉子呢？我建议：不要背！学习准则最忌讳的是死背，看的时候心太粗、看了后面忘了前面。相信会计毕业的考 友们都知道每个准则的结构都差不多，而知道了某个事物的规律，当然可以窥前而知后了。看过武侠小说的朋友一定知道，当你看多了武侠书，一看作者的开头就知 道下面他要说什么了。虽然准则不能这样一概而论，但对待之的思维应该是一样的。我们拿到一个准则，不可能一片空白吧？而每个准则都应该有重点，而所谓的重 点应该就是那些读了那么年会计的你眼前一亮的事物。而重点的重点应该是那些具体的数字、特别规定吧，而关于这些的资料应该到处都是。在考试中考准则不可能 考得很细而毫无规律可寻，即使那个无聊的兄台出了这么一道题而又碰巧被哪个不负责任的人选上的话，也只是少见的一两个，不会太多的。所以我想我们根本不必 担心如果不把他们全背下来的话，就会为此付出昂贵的代价。

首先，需要给自己一个现实的定位。
什么意思？就是您要明白，今年您花费50元一科的价格报名参加考试为的是什么，您的条件如何。
也许很多人会觉得前半个问题是一个极其可笑的问题，当然是为了考过CPA。其实不然，考过CPA只是目标，跟现实完全是两码事。考过CPA不是说说罢了，至少也得有相应的条件。比如您要么得有相应的实力，要么得有足够的时间和精力加上毅力，否者就是对月高歌了。其实很多人报名参加考试或者为了感受气氛，或者为了督促自己学习提高，或者希望自己洪福齐天，一不小心就过了，并没有下定决心通过考试，毕竟每年10％的通过率是一个非常现实的问题。我一直认为，理想不在于如何说，而在于如何做。OK，我想大家应该已经明白我的意思。大体上我根据大家的条件分成5个类型（当然您也可能不再此列）：1、天才型（本身要么记忆力惊人，过目不忘；要么本身有深厚的会计功底，同时有具备丰富的专业知识；要么理解力惊人，可以轻易举一反三）；2、聪明刻苦型（本身智商较高，或有一定会计功底，同时又有时间、精力和毅力努力学习的人）；3、学习型（本身智商较高，或有一定会计功底，但要么时间不够，要么没有毅力）；4、刻苦型（本身智力一般，也没有什么会计功底但有足够的时间和精力以及毅力去学习）；5、过客型（要么感受气氛，要么心血来潮，要么撞大运）。根据这5种类型，我会分别说明如何复习。

其次，需要订计划表。建议制定一张切实的进度计划表是非常有必要的。第一个问题就是截止时间，我建议计划的截止时间为9月1日，毕竟留给自己的空余时间越多就越能够提高自己的过关机率。第二个问题就是每天的学习量，每天的学习时间并不是越多越好。因为这是一个长时间的计划，开始投入太多的精力就很快会感到疲惫和厌烦。而且过于详尽的安排往往只是空中楼阁，可望而不可行。建议，每天最多不要超过8小 时，而且不能过于集中在某一段时间，必须分段执行这样效果更好。而且初期时间较少，中期最多，末期适度，这样容易实行。定分量一定要切实可行，这样才有完 成的成就感，容易树立信心（即便很容易达到，这样可以逐渐加量调整，增加和减少对于心理暗示的作用不可同日而语），否者就会将计划变成一纸空文。计划要大 块不要明细这就容易执行，有一个寓言：向篮子装石头，一起装总装不下，但先装大块，此后小块的就可以很快将缝隙填满，这也是生活的写照。第三个问题就是学 习的效率，每个人的情况都不一样，学习大体上分白天型和夜晚型，白天型（凌晨5.00-7.30为记忆的黄金时间）夜晚型（晚上8.30－11.00为记忆的黄金时间）好好利用。一定要在临睡前15分钟回顾每天的学习情况，对记忆的东西快速浏览一遍，起床后15分钟做同样的事情，这将使你获益匪浅。每3天，7天，15天，30天做一个总结，并浏览记忆一些重点，可以事半功倍。这一定要在计划中列出，请理解磨刀不误砍柴功的真谛，这也是我建议每天时间不要太多，计划不要太细的原因，因为随时间的推移，中期的任务最重，最难熬，而后期随知识的掌握，就会变的很轻松了。8月15日后就要开始系统练习，这对加强章节间理解和联系很有好处。

再次，谈谈如何学习，不少人喜欢一边看书一边做题。理想状态是7：3（看书时间：习题时间）千万不要本末倒置。建议1-5看书，星期6总结，星期日做题（必须闭卷定时）否者效果减半再减半。要将正确率和时间（大题最好单独标）一起标上（经历过以前年度考试的兄弟应该对时间这个东东记忆深刻吧，如果可以多给我一点时间...可惜历史无法回头，时间也从不等人，平时没有习惯，考试可能逆转？）过一段时间（15天或30天）再对错误的题目重做，加深记忆。
基 于注会的复习有一定的量，人的脑子具有遗忘性，而谁也无法证明自己所谓有计划地看了什么东西就可以在考场发挥作用了。所以，我们要意识到这样一个问题：无 论你现在记住了些什么都是你的一厢情愿，而在考场上是相互的，即考卷与你。所以有一种方法是很要命的，即给自己订了一个计划表，然后按照计划表从头到尾看 了一遍又一遍，也不知看了多少遍，等他看完最后一遍才发现自己怎么好像才看了一遍似的，于是他开始焦急，紧张，害怕，埋怨，最终发挥失常。为什么注会要求 是大专以上呢？我想原因是考试的基础是需要大家已经掌握了基本的会计知识与初步的会计意识。而我们在大学里读那么多年书出来后踌躇满志，就为了注会还兢兢 业业地不停地看呀看一些基本知识，这岂不与考试的初衷有所违背，而既然你违背考试的初衷，那么，财政部不让你通过也是很正常的事了。因此，我建议书本只要 仔仔细细地通读了一遍就够了，除非你真是烂得可以，或者在大学里是混过去的。为什么这么说呢？因为有些东西你看来看去还是这样，因为你根本没有消化，如果 你都消化了你也就是专家了。既然是资格考试，我们的目的就是为了通过，管他是怎么个过呢。所以，我们要学会判断它的出题思路和命题方向。这一点我建议大家 除了到网上查看相关资料外，更重要的是要自己思考。为什么每年的焦点、热点财政部都要考一下呢？仔细一想，唉！他们这帮人其实也是很烂的，我们花这么多心 思在考试上，可他们那会把我们当回事呢！只要其所出的考题被采纳把钱拿到手就完工了，哪还会想到我们这些苦命的学生呢！基于每个人都喜欢卖弄，总想弄点新 鲜的东西出来表示自己是与众不同的。而考试这么多年来，能出的东西也就这样了，他们还能出什么呢？无非拼命地在题干上大做文章，弄一个什么热点案例来充场 面，说是具有实务性，可考的东西还是老东西，有时候想起来不用看那么长的题干也知道他们要考什么了。相反，也就是那些多余的题干害苦了那些善良又胆小的考 生们与自以为是而又博学多才的博士们！想到了这点，我们还有什么可担心的呢？应该豁然开朗才对。只要你总是想着“注协，注协，任你72变也逃不出我的五指山。”心 情是不是好了很多呢？只要你认真地看了历年的试卷，一定会发现，今年的考试还是考这些东西，答案已经在我们的手上了，只是还不知道题干。既然答案都知道 了，还念念不忘题干做什么呢？这个信息就告诉我们在复习的时候一定要有针对性，不要盲目地什么都看，看了也没用。不要老把自己当成超人，你没那么多时间去 看的，即使有时间也没精力。作者有时为了充字数拿稿费就什么都写。我们应该用会计的嗅觉来看书，有些叙述性的东西或者你本来就已经很知道的东西就扫一下吧 （我一般看一本书最多不超过一天半，每天平均12小时）。本科生们知识量是有的，只是缺少系统性与 关联性与对问题的把握度。我们知道，虽然每本书的作者对定义呀、观点呀在文字上都不尽相同，但意思却都一个样，因为他们写书我相信都是抄来抄去的。可为了 表示是自己的作品，于是就在文字上做了大量的修改。当然注会书的作者为了表示自己的书有价值都会或多或少把一些与以前作者不同的观点放进去，以示该书具有 新颖性。而这个小小的不同也就成了当年的考点，而凡是已经注意到这个问题的朋友们在考试时再次碰面还会错吗？如果有不同也无非是多用了一些文字上曲折的表 述而已。

复习后阶段如何看书。我建议考友们最好对照历年考题从头看 一遍书本，通过对照题目再来查找书中的相关知识，通过这种方法来温习一遍书本。历年考题应该说履盖面已经很广了。这样有什么好处呢？就是因为我们还是学 生，所以是不可能像那些老师般那么狡猾的，出一些我们平时根本不注意的题目。如果我们单纯地先做试卷然后对答案是学不会这么个套路的，一般人对做对了题总 不再重复思考的。只有在不停地重复来查找这样的信息，我们就会形成一种条件反射，逐渐习惯出题老师的思维。而通过做试卷来验证水平时也只是单方面的，我们 此时做对某道题，而没有理解或不熟练如何把这样一个信息做成一个题目的规律，那么下次遇到题干变一下还是会错的。还有，我们在做题的时候经常会发现题目看 看都有印象，可就是不知该如果去写。我个人觉得盲目地做题对考试几乎没什么提高。在考试之前，做模拟只是来检测一下看书的状况与能力的是否提高。如果你的 做题速度已经保障的了话，做三套试卷与做十套的效果是一样。那么你又何必多花时间在没用的功夫上呢？当然，我也不排除一些靠题海战术的朋友能成功的。

会计 第五章 长期股权投资

1节 长期股权投资的初始计量

目的在于：企业战略上的控制或施加影响，并非短期投资赚取差价为目的。分为四类

1. 实施控制
• 定量：>50%，间接拥有以直接拥有为前提的(非加权原则，是覆盖型的)。
1. 直接 p--> s 50%
2. 间接拥有 p-->s1 70%; s1--> s2 70% ==> p -->s2 -->70%
3. 直接&间接相结合 p--> s1 60%; s1-->s2 35%; p -->s2(directly) 20% ==>p-->s2(totally) 55%.
   
• 定性：实质上达到控制的。
  
2. 共同控制:合营企业的分享控制权的投资方一致同意时候才能通过。
   
3. 重大影响：
• 定量： 20%～50%
• 定性：实质上达到有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
  
4. 没报价（没公允），啥影响没有的。

合并形成的长期股权投资

核心：是否公允？

企业合并的三种形式：吸收合并、控股合并、新设合并。本章所涉及的是控股合并。

• 同一控制-->不公允-->认账面。以被合并方所有者权益账面价值的份额做长期投资的初始投资成本，差额（若发行股票也是面值）计入（资本公积--资本（股本）溢价，不够的留存收益）。费用直接损益。
• 非同一控制-->公允-->认公允。
• 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。差额处理(正常处理，没什么不同的)：
• 投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
• 投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
• 投资资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，转相关资本公积。
• 多次分步交换交易，成本为多项和。原来是权益法核算的，要转成本法核算（将长期股权投资的账面余额调整到初始成本）再求和。

非合并方式取得（和非同一控制下的合并没什么区别）

• 认公允。购买方的实际支付价款。发行权益的直接相关费用不构成取得长期股权投资的成本。从股本溢价、盈余公积，未分配利润中冲减。

2节 长期股权投资的后续计量

成本法、权益法的适用范围

• 1，4类型长投-->成本法.
• 1类型而言，被投资单位为其子公司，投资企业应当以子公司纳入合并财务报表的合并范围。应当采用成本法核算，编制合并财务报表是按照权益法进行调整。
  
• 2，3类型长投-->权益法。

成本法:

Assumption:一般情况是本年度分配的现金股利或利润都是上年度的投资结果。

核心：

• 以成本法计量，成本一般不发生变动。
• 当赚了钱以后（现金股利），需要确定，是否是投资之后转的钱呢？是-->投资收益；不是-->应当属于付出的成本的一部分，冲成本。

会计处理：

• “应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例
• “长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本（含义：赚的钱是投资后至上年末止企业累计实现的净损益，而发下来的钱理是利润的一部分；如果发的多了，则说明发了一些是由成本买单的一部分，因此需要减少成本。）
• 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
  
• 差额：投资收益。
  

权益法

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

完全权益法:购买法（公允）+消除内部交易。

围绕长期股权投资的二级科目学习:

• XX公司（成本）: 针对投资点上的负商誉调整
• 损益调整： 投资以后，被投资单位留存收益的增减变动的投资方调整。
• 投资点以后取得的净收益
• 以公允计量净利润：考虑以公允价值的累计折旧（固定资产，无形资产）；消除账面与公允的差（购买法的体现）
• 消除未实现的内部交易，补回实现但被先前扣除的内部交易（消除内部交易）
• 分股利，所有者权益减少，投资损益也相应减少（体现权益法的核心）
  
• 其他权益变动：其他变动影响的。资本公积变动影响权益变动

More Details:

1.对成本的调整

• 投资点上的负商誉->当期损益：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。反之不变。

2.损益调整 --->投资收益

• 分股利相应减少： 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
• 以公允计量静利润：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
• 按比例抵消未实现的内部交易损益（主考虑逆流，顺流有争议。书中说顺流逆流一样，争议： 顺流应当全部计入），待利润实现以后再加回去
• 计提按照公允价值来进行抵扣
• 超亏损，处理顺序，实现盈利时，反过来顺序恢复
1. 减记长期股权投资账面价值
2. 冲减长期应收项目等的账面价值
3. 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失
4. 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记

3. 其他权益变动账户调节

前提：持股比例不变

• 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
• 股票股利，不处理，但在除权日注明所增加的股数。

减值：

• 发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
• 不允许转回。
• 1）2）3）在资产减值中规定，与可回收金额比较计提减值准备。
• 4）在金融资产减值中规定，与未来现金流量的现值进行比较。

3节 长期股权投资核算方法的转换及处置

转换Overview

• 转换有4种，分别为增加/减少*成本/权益
• 成本转权益,需要注意确认哪个点为购买点基准点，由此来调整负商誉。
• 权益转成本，注意追加（合并会有重点介绍）。目前了解，合并成本为多次初始投资之和-投资前多给的股利。（完全不用考虑当时权益如何计算的）

成本法-->权益法

成本-->权益	追加	减少	本质体现
基准点	购买点2	购买点1	用最能体现购买公允的投资点
成本	根据基准点调负商誉	同
商誉2号	购买点2的商誉要综合调整， 若计算出来是正负，则需要抵消先	无	商誉要综合考虑
损益调整	2点之间的净利润，经过以下因素调整的 公允价值的累计折旧 消除未实现的内部交易，补回实现的内部交易	同	权益法计量基准：所有者权益变动
其他公积	公积	同
结转		nothing different with others properties.

权益法-->成本法

• 追加：权益调回最初，合并成本为多项初始成本-分股利（不是自己钱赚的）
• 减少：不是自己钱，冲成本，自己的钱-->投收。

处置（nothing different）

• 差额-->投收
• 公积结转
  

长期股权投资的处置

一个人的竞赛

这场比赛唯一的竞争对手是自己。看了4个章节以后，能够改进的地方有

• 一定要保证睡眠质量和时间，保证在学习的时候人是高效并反映灵敏的。不要因为进度开夜车。
• 要很好的plan进度，不要给自己和别人太大的压力，要有flexibility.
• 不要老是一直学习，适当出去放松。
• 不要看那么多别人的经验，不要听别人渲染考试有多难，看肖申克的救赎就够了。
• 给自己一个适当的计划，也个自己一个掂掂脚够的着的目标，过了那个掂掂脚的目标，就犒赏自己。
• 章节时间估计的改进：开始的时候，重点章节20小时，非重点章节3个小时；由于第一遍跟着Video学习，目前总结出来的情况是：重点章节的video*3应该是学习这个章节所花的必须时间；非重点章节的video×2差不多就够了。

来一杯薄荷，Be happy and take it easy

会计 第四章 存货

核心：

• 存货的成本结构
• 可变现净值基准是按照该资产的目的（e.g.材料用来出售or生产？ 合同？）
• 对于为完成的产品而言，其是否减值是由其产成品的可变现净值与账面价值来比较的
  
• 期末的时候，存货跌价准备+库存商品 应当体现的是当前该库存商品的可变现净值
  

1节 存货的确认和计量

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售（目地）的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

确认条件：同资产

初始计量：

原则:与取得资产而产生的费用，一律进入成本

成本结构一般为：

某材料（a）+完成还需要的费用(b)+销售费用(C)+相关税费（d）=合同价格（一般市场价格）

存货成本	采购成本	购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
	加工成本	直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
	其他成本	是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。E.g.设计费用.

针对3个不同类型的存货来说：

• 外购存货的成本 ：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
• 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
• 其他成本：1.投资者投入存货的成本（按照合同公允）2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货（债务重组 &企业合并等规则）；3.盘盈存货的成本，按照重置成本作为入账价值,并且通过“待处理财产损益”科目来会计处理，冲减当期管理费用。
  

非存货成本的有：

• 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
• 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）
• 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
  

2 节 发出存货的计量

企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

Note:后进先出发不能准确的反映当前资产的真实价格，违背资产负债观，取消。

包装物：能否带来收益？

• 能-->其他业务成本
• 不能-->为销售的包装物 -->销售费用；生产-->制造费用

3节 期末存货的计量

可变现净值的确定：

合同相关：

• 合同-->执行合同价格
• 合同外-->市场一般价格

材料相关：（判断其目的：销售？生产？）

• 生产目的：可变现净值比较基准：产成品的生产成本。
• 销售目的：原材料的市场售价。

减值&转回&冲减：

• 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
• 库存商品的成本价格是不变的，调节的是“存货跌价准备”，期末2者和为当前该产品的可变现净值。
• 一旦减值转多，则需要转回并计入当期损益。
• 冲减：当库存商品售出以后，减值需要按照销售比例->主营业务成本。

损毁盘亏：


Totally 5hour,从学习过程来看，恰好是Video的2倍。