会计 第五章 长期股权投资

1节 长期股权投资的初始计量

目的在于：企业战略上的控制或施加影响，并非短期投资赚取差价为目的。分为四类

1. 实施控制
• 定量：>50%，间接拥有以直接拥有为前提的(非加权原则，是覆盖型的)。
1. 直接 p--> s 50%
2. 间接拥有 p-->s1 70%; s1--> s2 70% ==> p -->s2 -->70%
3. 直接&间接相结合 p--> s1 60%; s1-->s2 35%; p -->s2(directly) 20% ==>p-->s2(totally) 55%.
   
• 定性：实质上达到控制的。
  
2. 共同控制:合营企业的分享控制权的投资方一致同意时候才能通过。
   
3. 重大影响：
• 定量： 20%～50%
• 定性：实质上达到有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
  
4. 没报价（没公允），啥影响没有的。

合并形成的长期股权投资

核心：是否公允？

企业合并的三种形式：吸收合并、控股合并、新设合并。本章所涉及的是控股合并。

• 同一控制-->不公允-->认账面。以被合并方所有者权益账面价值的份额做长期投资的初始投资成本，差额（若发行股票也是面值）计入（资本公积--资本（股本）溢价，不够的留存收益）。费用直接损益。
• 非同一控制-->公允-->认公允。
• 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。差额处理(正常处理，没什么不同的)：
• 投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
• 投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
• 投资资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，转相关资本公积。
• 多次分步交换交易，成本为多项和。原来是权益法核算的，要转成本法核算（将长期股权投资的账面余额调整到初始成本）再求和。

非合并方式取得（和非同一控制下的合并没什么区别）

• 认公允。购买方的实际支付价款。发行权益的直接相关费用不构成取得长期股权投资的成本。从股本溢价、盈余公积，未分配利润中冲减。

2节 长期股权投资的后续计量

成本法、权益法的适用范围

• 1，4类型长投-->成本法.
• 1类型而言，被投资单位为其子公司，投资企业应当以子公司纳入合并财务报表的合并范围。应当采用成本法核算，编制合并财务报表是按照权益法进行调整。
  
• 2，3类型长投-->权益法。

成本法:

Assumption:一般情况是本年度分配的现金股利或利润都是上年度的投资结果。

核心：

• 以成本法计量，成本一般不发生变动。
• 当赚了钱以后（现金股利），需要确定，是否是投资之后转的钱呢？是-->投资收益；不是-->应当属于付出的成本的一部分，冲成本。

会计处理：

• “应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例
• “长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本（含义：赚的钱是投资后至上年末止企业累计实现的净损益，而发下来的钱理是利润的一部分；如果发的多了，则说明发了一些是由成本买单的一部分，因此需要减少成本。）
• 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
  
• 差额：投资收益。
  

权益法

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

完全权益法:购买法（公允）+消除内部交易。

围绕长期股权投资的二级科目学习:

• XX公司（成本）: 针对投资点上的负商誉调整
• 损益调整： 投资以后，被投资单位留存收益的增减变动的投资方调整。
• 投资点以后取得的净收益
• 以公允计量净利润：考虑以公允价值的累计折旧（固定资产，无形资产）；消除账面与公允的差（购买法的体现）
• 消除未实现的内部交易，补回实现但被先前扣除的内部交易（消除内部交易）
• 分股利，所有者权益减少，投资损益也相应减少（体现权益法的核心）
  
• 其他权益变动：其他变动影响的。资本公积变动影响权益变动

More Details:

1.对成本的调整

• 投资点上的负商誉->当期损益：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。反之不变。

2.损益调整 --->投资收益

• 分股利相应减少： 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
• 以公允计量静利润：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
• 按比例抵消未实现的内部交易损益（主考虑逆流，顺流有争议。书中说顺流逆流一样，争议： 顺流应当全部计入），待利润实现以后再加回去
• 计提按照公允价值来进行抵扣
• 超亏损，处理顺序，实现盈利时，反过来顺序恢复
1. 减记长期股权投资账面价值
2. 冲减长期应收项目等的账面价值
3. 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失
4. 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记

3. 其他权益变动账户调节

前提：持股比例不变

• 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
• 股票股利，不处理，但在除权日注明所增加的股数。

减值：

• 发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
• 不允许转回。
• 1）2）3）在资产减值中规定，与可回收金额比较计提减值准备。
• 4）在金融资产减值中规定，与未来现金流量的现值进行比较。

3节 长期股权投资核算方法的转换及处置

转换Overview

• 转换有4种，分别为增加/减少*成本/权益
• 成本转权益,需要注意确认哪个点为购买点基准点，由此来调整负商誉。
• 权益转成本，注意追加（合并会有重点介绍）。目前了解，合并成本为多次初始投资之和-投资前多给的股利。（完全不用考虑当时权益如何计算的）

成本法-->权益法

成本-->权益	追加	减少	本质体现
基准点	购买点2	购买点1	用最能体现购买公允的投资点
成本	根据基准点调负商誉	同
商誉2号	购买点2的商誉要综合调整， 若计算出来是正负，则需要抵消先	无	商誉要综合考虑
损益调整	2点之间的净利润，经过以下因素调整的 公允价值的累计折旧 消除未实现的内部交易，补回实现的内部交易	同	权益法计量基准：所有者权益变动
其他公积	公积	同
结转		nothing different with others properties.

权益法-->成本法

• 追加：权益调回最初，合并成本为多项初始成本-分股利（不是自己钱赚的）
• 减少：不是自己钱，冲成本，自己的钱-->投收。

处置（nothing different）

• 差额-->投收
• 公积结转
  

长期股权投资的处置