会计 第十三章 财务报告

这章学的，超级没感觉：（

1节 财务报告概述

财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：

1. 资产负债表
2. 利润表
3. 现金流量表
4. 所有者权益（或股东权益，下同）变动表
5. 附注

2节 资产负债表

资产负债表：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

金融资产和金融负债允许抵消，以及┐的情况，可以抵消的情况（&&--表示同时满足）

1. 具有抵消的法定权利且可执行的
2. 企业以净额结算，或者同时变现该金融资产和清偿该金融负债

┐的情况就是不同时满足上面2种情况，根据审计学习的tips而言，貌似只要记住一方就可以了。

资产负债表的填写（几个特殊的）

• 货币资金= 库存现金+银行存款+其他货币资金
• 应付账款 = 预（应）付账款的贷方，预付账款相反
• 长期借款：应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
• 资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列
• “固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；
• “长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目期末余额减去“未实现的融资收益”科目余额后的净额填列。

3节 利润表

利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
利润表结构：多步式
填写方法：

• “本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。
• 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

4节 现金流量表

基本定义：

• 现金流量表：是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
• 现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。
• 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金流量表结构（按照钱的用途区分）

• 经营活动产生的现金流量
• 其他两项的┐（非）
• 投资活动产生的现金流量
• 导致企业长期资产的建构和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。
  
• 筹资活动产生的现金流量
• 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
• 包括科目
  
• 短期借款
• 长期借款
• 应付债券
• 长期应付款
• 经典例子：
• 例如：分期付款方式购入固定资产的，首次付款属于投资活动现金流量，以后分期付款属于筹资活动现金流量。因为首次付款没有影响到债务规模和构成，属于投资活动现金流量，而以后付款减少了“长期应付款”，影响了债务规模和构成，属于筹资活动现金流量；支付的已资本化的利息，影响到债务规模和构成，所以属于筹资活动现金流量
  

现金流量表编制方法

考试一般调整法，题目给定的资料包括：

• 资产负债表
• 利润表
• 其他有关资料

现金流量表编制示例 P292 例292

原理：

• 期初余额+本期增加额= 本期减少额+期末余额
• 余额的变动= 发生额的变动

现金流量表补偿资料

调增调减的确定原则：

• 调整项目属于利润表
• 使净利润减少，调增
• 使净利润增加，调减
• 调整项目属于资产负债表
• 资产负债表项目涉及的科目借方记录，调减
• 资产负债表项目涉及的科目贷方记录，调增

5节 所有者权益变动

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

6节 附注

分布报告

• 分布信息批露，以报表为基础
  
• 按照风险和报酬不同划分
• 业务分部
• 地区分布
• 分部合并，同时满足下列条件
• 具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；
• 确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。
• 分部信息的披露
• 根据风险和报酬受那种影响重来决定主要形式
• 不批露原则
• 非日常经营活动的
• 与整体有关的

关联方批露

定义：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。

不构成关联方关系的情况（判断是时，取┐）

1. 与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构 ，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；
2. 与该企业共同控制合营企业的合营者。
3. 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

7节 中期财务报告

定义：中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。

中期财务报告应遵循的原则

• 遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则
• 遵循重要性原则
• 遵循及时性原则
• 合并报表，跟年报一致
• 比较报表：跟上年同期比较

中期财务报告的确认与计量的基本原则

• 中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致
• 在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。
• （原则：发生时候确认，以可靠性为原则，特殊除外）企业在中期不得随意变更会计政策季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量
• 对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。
• 会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量
• 对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。